Что такое контролируемая задолженность и как ей управлять

Помощь в решении вопроса: "Что такое контролируемая задолженность и как ей управлять" от профессионалов простыми и понятными словами.

Понятие контролируемой задолженности

Предположим, что баланс анализируется предпринимателем, пытающимся понять, является ли данное предприятие надежным потенциальным партнером, с которым можно было бы создать совместное производство.

Например, произошла покупка 100 процентов капитала определённой компании. Но уставный фонд у неё гораздо меньше по размерам, чем сама контролируемая задолженность. В связи с этим проценты не могут быть отнесены к расходам.
Коэффициент капитализации в целях настоящей статьи определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5).

Расчет процентов контролируемой задолженности

Расчет суммы процентов и коэффициента капитализации производится на последнее число отчетной даты соответствующего отчетного (налогового) периода.

Президент РФ подписал закон № 25-ФЗ от 15.02.2016г. об изменении отдельных положений статьи 269 НК РФ. Приводим текст закона. Данное вычисление выполняется не по нарастающему принципу в качестве результирующего, а рассчитывается последовательно за все отчетные промежутки времени. Нет необходимости пересчитывать полученное процентное значение в новом отчетном промежутке в том случае, когда происходят правки в соотношении суммарного значения долга, который был не погашен, и суммарного значения капитала компании.

Неконтролируемое обязательство

С позиции предпринимателя соответствующая сумма весома — 27 млн руб. Однако правилен ли такой вывод Финансовый консультант, к которому обратился за советом предприниматель, пояснил, что баланс, приведенный в табл. 6.16, безусловно правилен, однако сделанная предпринимателем трактовка чересчур прямолинейна и требует уточнения. В частности, судить о финансовой состоятельности и мощи можно с позиции как собственно фирмы, так и ее собственников.
Российские предприятия в процессе своей операционной деятельности до наступления кризиса динамично пользовались кредитами и займами иностранных заимодавцев. Случалось, что кредиторами выступали не только иностранные основатели самой организации, в том числе и владеющие 20% уставного капитала, но и неаффилированные заимодавцы.
Чтобы определиться с данным показателем, достаточно сравнить между собой два других параметра: размер контролируемой задолженности вместе с собственным капиталом организации-заёмщика. Это делается на последнюю актуальную дату в учётном периоде.
В Кодексе по налогам обязывают налогоплательщиков самих определять, сколько максимум процентов может относиться к расходам. Расчёты проводятся на последнее число в каждом месяце отчётности.

[1]

Порядок применения положений учета в условиях контролируемости

Копирование материалов сайта возможнобез предварительного согласования в случае установки активной индексируемой ссылки на наш сайт.

В случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье — собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 — 6 настоящей статьи. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика в целях настоящей статьи учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 настоящей статьи, в совокупности.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Считается, что схема учета расходов по контролируемой задолженности позволяет российским организациям уклоняться от налогов, в связи с этим при проверке налоговой отчетности налоговые органы уделяют особо пристальное внимание при проверке организациям, учредителями которых являются иностранные компании.

Что такое контролируемая задолженность и как ей управлять

Любые вопросы о следствии исключались тем не менее Лерер хвастался, что у журналистов при мысли о доступе к Милкену. текут слюнки . Доступ к Милкену после первой публикации был возможен лишь в том случае, если бы Милкен счел ее благоприятной . В Калифорнию прибыла группа репортеров, среди которых были Дэвид Вайс из Вашингтон пост , Курт Айхенвальд из Нью-Йорк тайме и Скотт Пэлтроу из Лос-Анджелес тайме .
В случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье — собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 — 6 настоящей статьи.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Исчисление финансовой нагрузки происходит путем деления суммы начисленных процентов на заранее рассчитанный коэффициент капитализации. Последний параметр, в свою очередь, вычисляется как соотношение между общей суммой оставшегося займа и размером собственного капитала (уставного). Обязательства по займам Как уже отмечалось выше, определенный налоговый режим часто может использоваться для оптимизации налогового бремени.

В основе этого типа преступления лежит утверждение, что забалансовые обязательства могут означать, что определенная задолженность или пассив в соответствии с законодательством не возникает, но фактически все же существует, что позволяет банкам предоставлять средства своим клиентам при помощи «резервируемых депозитов», не оказывающих влияние на ликвидность.

Расчет затрат по такой долговой обязанности производится по принципам, отличным от стандартных, принятых в законодательстве. Более подробная информация об этих принципах при ведении расчетов приведена ниже.
Проценты начисляются по одинаковому порядку, вне зависимости от статуса самого долгового обязательства. Разница между бухгалтерскими и налоговыми документами возможна только в случае, когда расходы из-за начислений по процентам признаются в зависимости от того, какой была величина капитализации.

Коэффициент капитализации в целях настоящей статьи определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5).
В них, в частности, определены условия, при которых задолженность не будет признаваться для российской организации контролируемой. Например, это случиться, если исчисление и удержание налога с доходов иностранной организации в виде процентов, выплачиваемых по такому долговому обязательству, не производятся налоговым агентом.

К налоговому законодательству по этому вопросу подключились и другие министерства, и ведомства. Так, Минфин Российской Федерации в своем письме 2013 года № 23476 приводит факторы, которые являются уточняющими при определении явной зависимости между заемщиком и заимодавцем.

Читайте так же:  Ооо под материнский капитал

Администрирование контролируемой задолженности

Используемые номера для обозначения кредита:

Дебет может обозначаться следующим образом:

В кризисное время большая часть заемщиков была не в состоянии соблюдать условия кредитного договора, поэтому, защищая свои интересы, кредиторы покупали бизнес заемщиков. Для предотвращения таких действий был изменен налоговый статус задолженности: она переставала существовать, что обязательно должно было быть отражено в бухгалтерском учете при помощи корректировок, либо становилась контролируемой.

Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.

Контролируемая задолженность – термин, возникший в налоговом законодательстве в 2002 году. Представляет собой непогашенный долг, возникший между компаниями, где должник – российская фирма, а кредитор – иностранная. Как рассчитываются проценты по займу?

Что такое контролируемая задолженность и как ей управлять

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Что такое контролируемая задолженность и как ей управлять». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Управлять дебиторской задолженностью можно, стимулируя покупателей к досрочной оплате счетов. Обычно для этого предоставляются скидки с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока.

В прошлом — один из основателей и вице-президент FullFreedom Investments, крупнейшей в России финансовой консалтинговой компании, работающей с частными лицами.

Представителям 1 компании – 2-му человеку скидка 30%, 3-му – 50%, 4-й идет со скидкой 70% + 5-й бесплатно.

Online (прямой радиоэфир через интернет) семинар

Итак, рассмотрим подробнее, что такое дебиторская задолженность и как она влияет на финансовые результаты деятельности компании. Дебиторская задолженность возникает тогда, когда компания реализует товары или услуги своим покупателям в долг, т.е. оплата покупки предполагается через определенный срок после реализации.

Поскольку капитал компании не бесплатен, возможно рассчитать затраты, которые она несет при предоставлении беспроцентного кредита своим покупателям. Подробно мы рассмотрим расчет этих затрат несколько позже.

Отрицательными для налогоплательщиков являются также следующие судебные решения: Постановление ФАС Центрального округа (Управляющая компания “Брянский машиностроительный завод”) от 07.10.2011 по делу N А09-6854/2010 (Определением ВАС РФ от 13.01.2012 N ВАС-17705/11 отказано в передаче дела N А09-6854/2010 в Президиум ВАС РФ), Решение Арбитражного суда г.

Кредиторская задолженность представляет собой денежные долги организации перед частными лицами и другими организациями.

За основу можно взять, к примеру, график погашения кредита, который вам предоставил банк. Но его надо переделать таким образом, чтобы кредит погашался с опережением банковского графика, благодаря задействованию всех имеющихся финансовых возможностей.

Итак, резюмируем основные выводы данной статьи:

В данном примере обе задолженности будут контролируемыми. Немецкая компания имеет непосредственное, прямое участие более 20% в уставном капитале. А кипрская компания – прямое участие 15% + косвенное участие через немецкую компанию 25*50/100, итого 27,5%.

К сожалению, если Вы решите, что наши модели, практики и стратегии Вам не подходят, мы больше не сможем ничего Вам продать из наших материалов или тренингов.

Так как иностранная организация прямо владеет более 25% уставного капитала, то задолженность по займу контролируемая.

Кредитные отношения всегда подразумевают передачу своих персональных данных в финансовые учреждения. При современных технологиях это можно делать даже через интернет. Так вот, настоятельно рекомендую быть предельно осторожными и внимательными и передавать личные данные (особенно – копии паспорта и других документов) только в случае крайней необходимости и соблюдая все меры предосторожности.

Предоставление беспроцентного кредита покупателям оправдано только в одном случае, если выгода, от увеличения продаж за счет осуществления их в кредит, будет по крайней мере не меньше затрат, которые несет компания при предоставлении покупателям отсрочки платежей. Как этого добиться? Ответ напрашивается сам собой.

Именно поэтому, в налоговый кодекс внесено правило, что если задолженность существенно превышает суммы собственного капитала, то часть процентов по займу может быть переквалифицирована в дивиденды. Во многих странах установлены аналогичные правила.

Иностранная организация выдала займ российской организации в сумме 1 млн. евро. Иностранная организация владеет 30% акций российской организации. Собственный капитал на конец отчетного периода российской организации – 400 тыс. рублей (10 тыс. евро). Сумма начисленных процентов 100 тыс. рублей.

Из правила, предусмотренного подп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ, есть исключение. Оно содержится в п. 8 ст. 269 НК РФ.

Ведите свой учет и регулярно сверяйте собственные данные с банковскими. Например, с помощью того же интернет-банкинга, либо выписок из банка по ссудному счету. При расхождениях – тут же обращайтесь в банк, выясняйте причину и кто в данном случае не прав. Иногда возникают ситуации, когда банковские программы дают сбои, либо сотрудники ошибаются, и что-нибудь начисляется или учитывается не так.

В-третьих, с 2017 г. признать непогашенную задолженность организации по долговым обязательствам, не указанным в п. 2 ст. 269 НК РФ, контролируемой задолженностью может суд.

Карасева, И.М. Финансовый менеджмент: учеб. пособие по специализации «Менеджмент орг.» / И.М. Карасева, М.А. Ревякина; под ред. Ю.П.

Юрист вашего партнера не прав по следующим причинам. С 1 сентября 2014 года вступили в силу изменения в гл. 4 ГК РФ (Федеральный закон № 99 ФЗ от 05.05.2014 года).

Белоножкова Е. Ю., Игнатенко А. А. Управление дебиторской задолженностью [Текст] // Проблемы современной экономики: материалы Междунар. науч. конф. (г.

Для организации управленческого учета дебиторской задолженности следует наладить учет дебиторской задолженности по договорам и по покупателям. Такие возможности предоставляют автоматизированные системы учета, например, «1С:Управление торговлей».

Виды финансовых обязательств у физических лиц

ФАС сделал вывод, что заемщик в данном случае обязан был руководствоваться правилами недостаточной капитализации и, соответственно, обязан ограничить размер вычитаемых для целей налога на прибыль процентных расходов.

Кредитная политика компании может пересматриваться достаточно часто, в зависимости от меняющихся условий рынка. В некоторых компаниях она актуализируется один раз в год, в других – раз в квартал.

Читайте так же:  Материнский капитал за 1 ребенка

Задолженности у юридических лиц совпадают с теми видами, которые встречаются у физических лиц, хотя и существуют некоторые отличия.

Задолженность согласно подп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ является контролируемой по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с подп. 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ. Как видите, здесь добавляется еще один критерий взаимозависимости, установленный подп 3 п.

Как проверить наличие у себя финансовых обязательств?

Согласно этой норме непогашенная задолженность не признается контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий: — долговое обязательство возникло перед российской организацией или физическом лицом, являющимися налоговыми резидентами РФ в течение всего отчетного (налогового) периода и признаваемыми взаимозависимыми лицами иностранного лица на основании подп.
Учитывать в составе расходов затраты общества позволяют и нормы Соглашения об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05 декабря 1998 г., заключенного между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр.

Иностранная компания может выдать займ в сумме 100 млн. рублей российской компании (создав компанию с уставным капиталом 10 тыс. рублей). В этом случае, сумма процентов, уплачиваемых иностранной организации, будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Перейдем непосредственно к расчету предельного размера процентов, которые компания может учесть при расчете налога на прибыль. Правила будут установлены в п. 4 ст. 269 НК РФ, но сама формула расчета осталась прежней.

Напомним, что под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика. При расчете величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Задолженность, сроки погашения которой сдвинулись по вине производства, – нарушение сроков производства.

Вы можете свободно пользоваться информацией, зайдя на сайт. Если вы хотите поделиться статьей на другом ресурсе, на форуме, в социальной сети — просто оставьте ссылку на нее. Републикация материалов допускается только с согласия Автора и при наличии прямой, активной, индексируемой ссылки на источник.

Система премий должна быть уравновешена системой наказаний (замечания, предупреждения, лишение премии, служебное расследование, увольнение сотрудника).

Как разработать систему управления дебиторской задолженностью

Судами указано, что организация «Мастеркрофт Финанс Лимитед» зарегистрирована в Республике Кипр и является налоговым резидентом, что подтверждается материалами дела.

Чтобы определить критический срок оплаты на поставку товаров с рассрочкой платежа, к дате возникновения дебиторской задолженности прибавьте количество дней, которое установили в договоре.

Задолженность стоит понимать как некую сумму финансовых обязательств, которые следует вовремя погасить. Такое определение является наиболее общим, хотя трактоваться данный термин можно по-разному. Изучим подробнее понятие задолженности, ее виды и выясним проверить, взыскать и погасить обременение.
Момент, когда возникла дебиторская задолженность, – это дата перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю, которую установили в договоре, дата, когда подписали договор, отгрузили товар со склада продавца, поступила продукция к покупателю и т. д.

Просроченная по ЦФО 1 и ЦФО 2 задолженность – та, которую не погасили по условиям договора более 30 дней.

Статьей 269 НК РФ установлено правило, в соответствии с которым проценты, выплачиваемые сверх предельного уровня, рассчитываемого на основе коэффициента капитализации и доли участия иностранной материнской компании в российской организации, рассматриваются как выплата дивидендов и облагаются по соответствующей ставке налога.

В случаях, если задолженность превышает в 3 раза или в 12,5 раз для компаний, занимающихся лизинговой деятельностью, высчитывать проценты необходимо по другой нормативной базе.

Какая задолженность может быть признана контролируемой для целей налогообложения

Задолженность необходимо возвращать в определенный срок, который отводится для погашения установленной суммы. Если она не была погашена в указанный период, то она становится просроченной. Под понятием задолженность не всегда подразумевается слово «долг». Очень часто задолженностью именуют принятые обязательства, по разным причинам еще не исполненные.

Как правило, такие сведения можно получить из учетной системы, если ее незначительно усовершенствовать. Однако, прежде чем приступить к доработке системы, стоит определить принципы учета и контроля дебиторской задолженности.

Инспекции указывают на то, что «Мастеркрофт Лимитед» владеет 100% акций составляющих уставный капитал заявителя и более 50% голосующих акций в уставном капитале «Мастеркрофт Финанс-Лимитед».

Что такое контролируемая задолженность

Понятие контролируемой задолженности содержится в НК РФ. Соответствующая статья 25 НК РФ появилась только в 2002 году. В этот нормативный акт часто вносятся поправки, так как пока контролируемые долги не в полной мере регулируются законом. Последняя поправка вступила в силу в феврале 2017 года. Попробуем разобраться в понятии.

Что собой представляет контролируемая задолженность

Практически каждая компания прибегает к займам. Нужны они для создания условий для продолжения деятельности. Если средства были взяты у иностранного субъекта, они могут быть признаны контролируемой задолженностью. Контролируемыми займами являются:

  • Долги перед иностранной компанией в случае, если последняя владеет минимум 1/5 частью от уставного капитала своего дебитора. При этом не имеет значения характер владения: прямой или косвенный.
  • Долги перед российской компанией, признанной аффилированным лицом иностранного субъекта.
  • Перед российской компанией, заем которой обеспечивается кредитным обязательством (поручительство, гарантия и прочие методы). Предполагается, что за обеспечение обязательств будет отвечать или иностранная фирма, или аффилированное лицо.
  • Перед аффилированными зарубежными субъектами, если задолженность превышает капитал фирмы больше чем в три раза. Если дебитором являются банковские учреждения или лизинговые субъекты, предполагается превышение суммы долга перед капиталом в 12,5 раз.

Контролируемый долг образуется у отечественной организации перед иностранным субъектом или фирмой, приравненной к зарубежному субъекту.

Видео (кликните для воспроизведения).

КСТАТИ! Аффилированной считается фирма, которая может оказывать влияние на деятельность другого ЮЛ. Соответствующее разъяснение дано в статье 4 ФЗ №948-1 «О конкуренции» в редакции от 26 июля 2006 года.

Нормативные акты

Контролируемые задолженности регулируются статьей 269 НК РФ «Нюансы учета процентов по обязательствам». Ранее контролируемой задолженностью считались займы, взятые у иностранных субъектов. Однако в июне 2005 года появились поправки, расширяющие круг кредиторов. В частности, контролируемыми теперь признаются займы перед аффилированными ЮЛ. В 2005 году также был подписан ФЗ №58, касающийся изменений во второй части НК.

Задолженность не признается контролируемой в этих случаях:

  • Она образовалась при размещении иностранными ЮЛ облигаций с последующим извлечением дивидендов.
  • Задолженность появилась перед взаимозависимыми ЮЛ и ФЛ, если они признаются налоговыми резидентами на протяжении всего отчетного периода.
  • У ФЛ и ЮЛ, перед которыми у дебитора образовалась задолженность, нет непогашенных займов перед аффилированными ЮЛ на протяжении всего отчетного времени.
Читайте так же:  Правила проведения аукциона по аренде муниципального имущества

В 2017 году были введены поправки, которые установили новые правила учета процентов по задолженностям.

Порядок расчета процентов

Перед расчетами нужно изучить, что входит в структуру контролируемой задолженности. Последняя включает в себя проценты по обязательствам. Размер их не превышает общий размер начислений, входящих в процент. Рассмотрим порядок расчета процентов:

  1. По окончании каждого отчетного периода дебитор переводит максимально возможный размер начислений по процентам. Начисления — это отношение размера начисленных по задолженности процентов на завершение периода к коэффициенту капитализации.
  2. Коэффициент рассчитывается на последнюю дату налогового периода. Для его получения нужно разделить общий размер задолженности на величину уставного фонда. Затем надо поделить полученный результат на 3 (для обычных ЮЛ) или 12,5 (для лизинговых фирм и банковских учреждений).
  3. В уставной фонд не включаются недоимки по сборам и долгам, просроченные платежи и платежи с отсрочкой.

Главное правило определения контролируемых задолженностей – их расчет на завершающую дату налогового периода. Расчетными периодами являются 3 и 9 месяцев, полгода.

Проценты определяются по этим строкам баланса:

  • Графа 300 (активы).
  • Графа 690 и 590 (обязательства).
  • Графа 623 и 624 (задолженность по налоговым выплатам).

Расчет выполняется по этой формуле:

Спред = Сфакт% * КоэфКап

В формуле фигурируют эти значения:

  • Спред – максимальная величина процентов, признаваемая расходами и подлежащая уменьшению налогооблагаемой базы.
  • Сфакт % — начисленный процент.
  • КоэфКап – коэффициент капитализации.

Для определения коэффициента капитализации используется эта формула:

КоэфКап = Скз / Собкап / 3

В формуле задействованы эти значения:

  • Скз – величина контролируемой задолженности, которая не была выплачена.
  • СобКап – величина фонда дебитора.

Если величина фонда составляет ноль на завершение периода, проценты по задолженности в отчетном сроке не будут приняты к учету.

Рассмотрим основные этапы расчетов:

  1. Определение размера собственного капитала. Эта величина равна доле прямого или опосредованного участия зарубежной фирмы в капитале дебитора. Для определения этого значения нужно умножить собственный капитал на долю участия зарубежного лица.
  2. Установление коэффициента капитализации.
  3. Установление максимального размера процентов, которые учитываются при налогообложении на основании пункта 3 статьи 269 НК РФ. Для расчетов нужно реально начисленные проценты разделить на коэффициент капитализации, определенный ранее.

ВАЖНО! Если процент по обязательствам больше предельных процентов (определяются на третьем этапе расчетов), возникшая разница признается дивидендами, которые выплачиваются зарубежной фирме. Сумма будет облагаться налогом по ставке 15% на основании пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Особенности управления контролируемым долгом

Проценты по контролируемым обязательствам считаются дивидендами. Но бухгалтер должен иметь в виду, что учет этих дивидендов отличается некоторыми нюансами. В частности, под стандартные дивиденды заполняется 3-й лист налоговой декларации на прибыль. Для учета дивидендов от контролируемой задолженности нужно заполнять документ по форме КНД 1151056. При налогообложении бухгалтер может столкнуться с этими нюансами:

  • База по налогу определяется способом начисления. Выплата налогов с дивидендов и признание обязательств контролируемыми происходит на завершающий день отчетного периода. Отчетные формы заполняются с учетом платежей, переведенных иностранным компаниям.
  • Дивиденды от иностранных лиц, перед которыми есть подконтрольные обязательства, облагаются налоговыми ставками. Ставка определяется на основании международных договоров. Иногда положения о контролируемых обязательствах используются при вычете из налоговой базы процентов. Рассматриваемая мера нужна для предупреждения задвоения налогов.
  • Если аффилированное лицо отличается косвенным характером зависимости от иностранной компании, начисление и удержание налога не производится. Проценты по задолженностям учитываются в структуре расходов.

Все рассматриваемые затруднения успешно предупреждаются. Для этого бухгалтер должен хорошо знать законы, все поправки, а также правильно интерпретировать юридические нормы.

ВАЖНО! К отчетности, сдаваемой в налоговый орган, рекомендуется приложить пояснение. В документе указывается перечень нормативных актов, которые использовались при составлении отчета.

Бухучет контролируемой задолженности

Для учета обязательств потребуются эти проводки:

  • ДТ91/2 КТ66. Начисление процентов по обязательствам.
  • ДТ99 КТ68. Начисление постоянных налоговых обязательств.
  • ДТ68 КТ99. Начисление постоянных налоговых активов (применяется в том случае, если долг перестал быть контролируемым).

Указание по ведению бухучета содержится в пункте 7 ПБУ 15/2008, в разделе 3 ПБУ18/02.

[2]

Контролируемая задолженность

В силу разного рода причин, в т.ч. нехватки собственных средств, компании прибегают к заимствованиям. Эти заимствования могу быть в различных формах, например, в виде кредитов и займов, товарных и коммерческих кредитов. При определенных условиях, когда в заимствованиях российской организации участвуют иностранные компании, возникает контролируемая задолженность, учет расходов по которой для целей налогообложения прибыли производится по особым правилам.

Что такое контролируемая задолженность перед иностранным лицом?

Контролируемая задолженность — это непогашенная задолженность российской организации по ее долговому обязательству (п. 2 ст. 269 НК РФ):
1) перед иностранным лицом, взаимозависимым с ней согласно пп. 1, 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ;
2) перед лицом, которое согласно пп. 1 — 3, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ является взаимозависимым по отношению к иностранцу, указанному в п.1 (исключение предусмотрено п. 8 ст. 269 НК РФ при соблюдении требований п. 10 ст. 269 НК РФ);
3) перед иными лицами, но по этому обязательству любое из лиц, указанных в п.1 и (или) п.2 выступает поручителем, гарантом или иным образом обеспечивают его исполнение (исключение предусмотрено п. 9 ст. 269 НК РФ при соблюдении требований п. 10 ст. 269 НК РФ).

Как учитываются проценты по контролируемой задолженности?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо на последнее число отчетного (налогового периода) сравнить собственный капитал организации-заемщика (т. е. разницу между активами и обязательствами по данным бухучета) и размер контролируемой задолженности. Нужно иметь в виду, что при расчете собственного капитала в обязательствах не учитываются суммы задолженности по налогам и сборам, в т.ч. текущая задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита (Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-03-06/1/87340 (п. 1)).

Если величина собственного капитала окажется отрицательной или равной нулю, то проценты по займу вообще не учитываются в составе «прибыльных» расходов, а приравниваются к дивидендам (Письма Минфина от 26.06.2017 N 03-08-05/40069, от 10.08.2016 N 03-03-06/1/46720). При их выплате надо удержать налог на прибыль и перечислить его в бюджет в качестве налогового агента (п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 310 НК РФ).

Если контролируемая задолженность не превышает собственный капитал либо превышает его, но не более чем в 3 раза (для банков и лизинговых компаний – не более чем в 12,5 раза), то для учета процентов бухгалтер использует общие правила (п. 1 ст. 269 НК РФ) – в расходах можно учесть фактически начисленные проценты. В противном случае применяется особый порядок.

Читайте так же:  Порядок постановки на учет бесхозяйного недвижимого имущества

Особый порядок: 3 шага к учету процентов

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода по контролируемой задолженности, которая превышает более чем в 3 раза собственный капитал организации, бухгалтеру нужно выполнить следующие действия.

Шаг 1: Найти величину собственного капитала, которая соответствует доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале заемщика (СКд):

Контролируемая задолженность

Многим организациям приходится заимствовать деньги. Причины тому самые разные, и среди них главная – недостаток собственных средств. Пример такого заимствования – товарный или коммерческий кредит, заем. В некоторых случаях в заимствование оказываются вовлеченными иностранные компании, появляется контролируемая задолженность, и тогда по правилам налогообложения прибыли в России действуют особые правила учета расходов.

В ст. 269 НК РФ в апреле 2016 г. внесены некоторые изменения. Среди них – конкретизированное понятие контролируемой задолженности перед иностранной организацией, необходимое, чтобы налоговый учет процентов по обязательствам был сформирован верно.

Правки коснулись вопроса, какую задолженность к контролируемой не относят. Расписан порядок действий, когда размером задолженности превышена предельная величина, и признаются расходы в виде процентов.

С января 2017 года эти изменения вступят в силу. А пока же в действии специальные условия, согласно которым задолженность, сложившаяся у российских компаний, не признается контролируемой.

Суть термина

Контролируемая задолженность – это долг, оставшийся непогашенным, возникший по займу, кредиту или другому обязательству исключительно у российской фирмы перед следующими организациями (п. 2 ст. 269 НК РФ):

  • Иностранной компанией, у которой есть часть в уставном капитале организации не менее 20%.
  • Российской фирмой, которая признана по отношению к иностранной организации лицом аффилированным.
  • Другими организациями, если гарантом является аффилированное лицо или зарубежная организация, выступающая поручителем оплаты задолженности российской фирмы.
  • Аффилированными иностранными компаниями, если долг превысил капитал организации более чем в 3 раза (а если речь идет о банках или лизинговых компаниях – в 12,5 раза).

Аффилированной признается компания, имеющая возможность влиять на деятельность иной организации, ведущей предпринимательскую деятельность (ст. 4 Закона № 948-1 «О конкуренции»).

Считается, что российские организации, использующие схему учета расходов по контролируемой задолженности, имеют возможность уклоняться таким образом от налогов. Этот факт обычно учитывают налоговики и, проверяя налоговую отчетность, особое внимание уделяют организациям, чьими учредителями стали иностранные компании.

Когда задолженность признается контролируемой, дивидендами считаются начисляемые проценты. Налоги, начисленные с них и уплаченные своевременно, отражаются в отчетности по форме КНД 1151056. Показывать их в декларации по налогу на прибыль (лист 03) не нужно, как это принято с обычными дивидендами.

Затруднения налогообложения процентов-дивидендов:

  1. Если выручка предприятия превысила уровень в 1 миллион рублей, то налоговая база формируется методом начисления, как гласит гл. 25 НК РФ. В то же время долг признается контролируемым, и налоги с процентов-дивидендов выплачиваются в последний день отчетного периода, а форма отчета заполняется с учетом средств, выплаченных иностранным компаниям.
  2. Если перед иностранной компанией имеется контролируемая задолженность, выплачиваются проценты, облагаемые налогом.
  3. Когда налоговая служба выполняет анализ отчета компании, представленного организацией по процентам, уже начисленным, а по состоянию на отчетную дату – неоплаченным, она может посчитать этот платеж процентами-дивидендами, а может – наоборот.

Расчет контролируемой задолженности выполняется по требованиям, предусмотренным в налоговом учете (п. 2 ст. 269 НК РФ). Эти показатели рассчитываются на последнее число отчетного (налогового) периода.

Что значит контролируемая задолженность

О перерасчете предельных процентов по контролируемой задолженности Ермошина Е. Но самое интересное о чем и пойдет речь в данном материале — это то, что указанным Законом предоставлена возможность пересчитать за г. Речь идет об обязательствах, возникших до 1 октября г. Суть этого расчета перерасчета заключается в том, что при определении величины контролируемой задолженности и величины собственного капитала курс иностранной валюты по отношению к рублю замораживается по состоянию на

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Финансовый кризис и контролируемая задолженность

КЗ составит 4 руб. При отрицательном значении СК затраты расходы по КЗ в нашей ситуации это 4 руб. Как рассчитывается максимальная сумма затрат? Если после проведенной аналитической работы выявили КЗ и подлежащие ограничению затраты, то нужно посчитать, какую же максимальную сумму затрат можно учесть в налогообложении.

Для этого определяется коэффициент капитализации К. Отметим, что для расчета К берется доля прямого и или косвенного участия нерезидента резидента в УФ на При этом не установлено, сколько знаков после запятой должен содержать рассчитанный коэффициент.

Рассчитав К, можно переходить к определению той суммы затрат расходов , которая будет учтена при расчете годового налога на прибыль. Данную сумму называют предельной.

Она также рассчитывается по каждому контрагенту. Это отразится в декларации по налогу на прибыль за год. Отметим, если организация рассчитывала налог на прибыль за I — III кварталы года исходя из фактических затрат расходов , то корректировать показатели поданных за эти периоды деклараций не нужно.

Окончание примера 1 ситуации 1. Напомним, что КЗ составляет 95 руб. СК составил 23 руб. Отметим, что ограничению подлежат затраты расходы за год, без учета остатков на начало этого года. В рассматриваемой ситуации они составили 70 руб.

Тогда, предельная сумма по каждому отдельному виду затрат расходов составит: Предельные суммы меньше фактически начисленных. При расчете налога на прибыль и в декларации за IV квартал г. Если среди них есть те, на которых распространяются правила тонкой капитализации, нужно поэтапно провести некоторые вычисления.

Эти действия отразим на схеме:

«Контролируемые» проценты по займам у иностранцев

Доля участия иностранной организации в уставном складочном капитале фонде российской организации: Указанный порядок определения значений коэффициента капитализации и предельной величины процентов по контролируемой задолженности распространяется на организации, применяющие как метод начисления, так и кассовый метод п. Предельную величину процентов, полученную по расчету, сравните с фактически начисленной уплаченной суммой процентов по займу кредиту. Если фактически начисленные уплаченные проценты меньше предельной величины, учтите их в налоговых расходах в полной сумме.

Читайте так же:  Справка сколько осталось материнского капитала

Поправки в понятие «контролируемой задолженности» пока откладываются

Статьи для бухгалтера Проблема определения контролируемой задолженности В соответствии с п. Определения таких понятий, как прямое и косвенное участие одной организации в другой, в ст. Она устанавливает порядок определения доли участия одной организации в другой организации. Как следует из п. Порядок определения доли косвенного участия одной организации в другой установлен в п. При этом суммирование произведений долей прямого участия осуществляется в случае, когда определено несколько независимых последовательностей участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации Письмо Минфина России от

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Контролируемые сделки

Основанием для применения установленных НК РФ ограничений в отношении контролируемой задолженности перед иностранной организацией является наличие задолженности налогоплательщика перед иностранной организацией, более чем в три раза превышающей разницу между суммой активов и величиной указанных обязательств, независимо от того обстоятельства, по одному либо нескольким договорам займа, в т. При этом величина обязательства непогашенного долга для расчета контролируемой задолженности определяется без учета начисленных по нему и неуплаченных процентов Письмо Минфина России от В случае, когда величина собственного капитала организации отрицательна или равна нулю в том числе при убыточности деятельности компании-заемщика , в связи с чем невозможно произвести расчет коэффициента капитализации, положения п. Налогообложение процентов, выплачиваемых по контролируемой задолженности Общее правило, установленное НК РФ состоит в том, что если на последнее число отчетного периода у налогоплательщика отсутствует контролируемая задолженность, положения п. Поэтому проценты, начисленные за указанный отчетный период, подлежат налоговому учету в соответствии с п.

При определенном размере она влияет на сумму расходов, которые можно отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Сегодня попробуем разобраться, как определяют контролируемую задолженность в случае получения займа от иностранного учредителя организации и как в конечном итоге это повлияет на расчет налога на прибыль. Доля иностранного учредителя в уставном фонде организации на 31 декабря г. В течение года погашения или поступления заемных средств по договору займа не было.

Что такое контролируемая задолженность и как ей управлять

Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Это быстро и бесплатно! Что представляют собой контролируемые обязательства?

Понятие контролируемой задолженности

Этот вопрос регулируется п. Данный аспект является очень значимым для любой организации, имеющей среди учредителей иностранные компании. Проверке налоговой отчетности таких организаций налоговая инспекция уделяет особенно пристальное внимание. Так как считает, что контролируемая задолженность, а, точнее, схема учета расходов по ней, позволяет российским компаниям уходить от уплаты законных налогов. Международный договор, определяющий вопросы ухода от двойного налогообложения, применяется исключительно при наличии противоречий между национальным и международным законодательством. Только в этом случае вопросы налогообложения между российской и иностранной организацией могут регулироваться при помощи иных правовых актов.

Контролируемая задолженность по долговому обязательству с 2017 года

Коэффициент капитализации для обычных хозяйствующих субъектов определяется по формуле: Хотя в НК РФ прямого указания на обязательность использования данного способа нет, согласно разъяснениям Минфина России при расчете контролируемых обязательств задолженность по долговому обязательству Н кз следует определять без учета начисленных но не уплаченных по состоянию на отчетную дату процентов по данной задолженности Письмо Минфина России от Наконец, несмотря на то, что п. Трудности администрирования Итак, при установлении факта контролируемости задолженности налоговый статус начисленных процентов меняется, и, по правилам налогообложения, они начинают рассматриваться как дивиденды.

О перерасчете предельных процентов по контролируемой задолженности (Ермошина Е.Л.)

Дело в том, что проценты по контролируемой задолженности признаются в базе по налогу на прибыль в пределах специальных норм. Как определить эти нормы и в каком случае следует их применять, предлагаем детально разобраться. Порядок учета расходов в виде процентов по контролируемым задолженностям перед иностранными организациями предусмотрен п. Какая задолженность признается контролируемой Согласно пункту 2 ст.

КОНТРОЛИРУЕМАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Эти заимствования могу быть в различных формах, например, в виде кредитов и займов, товарных и коммерческих кредитов. При определенных условиях, когда в заимствованиях российской организации участвуют иностранные компании, возникает контролируемая задолженность, учет расходов по которой для целей налогообложения прибыли производится по особым правилам.

Учитываем проценты по контролируемой задолженности

Ефремова, ЗАО «АКГ «РБС» Если налогоплательщик — российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией либо перед российской, являющейся аффилированным лицом иностранной организации, то для признания в целях налогообложения прибыли процентов по данному долговому обязательству она должна дополнительно к обычным ограничениям проверить, не относится ли оно к категории контролируемой задолженности п. Правило о том, что предельные размеры процентов, принимаемых для целей налогообложения, регулируемые по обычной п. Иными словами, если задолженность не является контролируемой, то налогоплательщик обязан провести только одну процедуру контроля, если же она контролируемая, то процедур контроля будет уже две и каждая из них может удалить часть процентных расходов из расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией

Учет процентов по контролируемой задолженности Якимова О. Связано это с тем, что контролируемая задолженность является инструментом государственного регулирования финансовой деятельности компаний. Введение данного принципа в Российской Федерации не является уникальным, его аналоги применяются и в международной практике, например, в западной экономической доктрине используется понятие «недостаточная, или тонкая, капитализация» thin capitalization. Как известно, налогообложение дивидендов имеет свои особенности, дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, соответственно, для целей налога на прибыль расходы на дивиденды не учитываются.

Видео (кликните для воспроизведения).

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Бухгалтерский вестник ИРСОТ. Выпуск 100. Изменены правила тонкой капитализации

Источники


  1. Маранц, Ю. В. Постатейный комментарий к Федеральному закону «О судебной системе Российской Федерации» / Ю.В. Маранц. — М.: Юстицинформ, 2014. — 120 c.

  2. CD-ROM. Лекции для студентов. Юридические науки. Диск 2. — Москва: РГГУ, 2016. — 451 c.

  3. Миронов, Иван Борисович Суд присяжных. Стратегия и тактика судебных войн / Миронов Иван Борисович. — М.: Книжный мир, 2015. — 216 c.
Что такое контролируемая задолженность и как ей управлять
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here