Нелинейная амортизация формула

Помощь в решении вопроса: "Нелинейная амортизация формула" от профессионалов простыми и понятными словами.

prednalog.ru

Just another WordPress site

Свежие записи

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • Линейный метод начисления амортизации. Примеры.

    Согласно статьи 259.1 НК РФ организации в целях налогообложения прибыли могут применять линейный метод начисления амортизации.

    Метод начисления амортизации должен быть указан в учетной политике организации.

    Рассмотрим расчет линейного метода амортизации.

    При линейном методе сумма начисленной амортизации за месяц рассчитывается как произведение его первоначальной (либо восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного имущества.

    При определении нормы амортизации нужно воспользоваться формулой:
    . 1
    K = — x 100%,
    . n

    где K — норма амортизации в процентах (рассчитывается к первоначальной или восстановительной стоимости объекта амортизируемого имущества);
    n — срок полезного использования в месяцах.

    Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию данного имущества. Это относится и к объектам амортизируемых основных средств, полученных безвозмездно.

    Амортизация прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта либо по причине выбытия основного средства.

    При возврате амортизируемого имущества вследствие прекращения договора безвозмездного пользования, при расконсервации, модернизации объекта основных средств, амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возврата объектов, реконструкции, модернизации или расконсервации основного средства.

    Пример линейного метода расчета амортизации.

    Основное средство стоимостью 80 000 рублей (без НДС) куплено в июле. Срок полезного использования амортизируемого имущества в соответствии с классификацией 8 лет (96 месяцев).

    1. Определяем годовую норму амортизации

    . 1
    K = — x 100% =12,5 % — годовая норма амортизации
    . 8
    2. Ежемесячная норма амортизации
    12,5% / 12 = 1,042%
    3. Годовая сумма амортизации
    80 000руб. / 8лет = 10 000 рублей
    4. Ежемесячная сумма амортизации
    10 000руб / 12мес = 833рубля

    80 000руб. x 1,042% = 833рубля

    Итак, амортизацию начисляем с августа в размере 833рубля.

    Помимо линейного, предприятиям разрешено использовать и нелинейный метод расчета амортизации. Пример нелинейного метода смотрите здесь.

    О том, какое имущество амортизируется, читайте здесь.

    Бесплатная книга

    Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

    Скорее в отпуск!

    [2]

    Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

    Нелинейная амортизация формула

    4.2.2. Нелинейный способ начисления амортизации

    Пунктом 5 ст. 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

    где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

    n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

    1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

    2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

    В январе 2005 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).

    Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67 % (2/30 месяцев) х 100 %).

    Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.

    В декабре 2006 года остаточная стоимость основного средства составит 20 % его первоначальной стоимости (20000 рублей х 20 % = 4000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.

    Стоимость объекта основных средств на 1 января 2007 года составила 4088,22 рубля.

    Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 4088,22 рубля / 7мес= 584,03 рубля.

    Финансовый словарь

    Финансовый словарь — включает наиболее часто употребляемые термины современной финансовой и банковской практики. Особое внимание уделено терминологии финансового анализа, а также финансового менеджмента. Финансовый словарь рассчитана на широкий круг читателей, работающих в разных сферах бизнеса, студентов, учащихся и преподавателей. Он окажется полезной всем, кто стремится расширить свои представления о современных финансах и желает чувствовать себя уверенно в профессиональной деловой жизни.

    Для навигации по Финансовому словарю используйте алфавитное меню:

    Нелинейный метод амортизации: что должен знать бухгалтер

    В некоторых случаях компаниям выгодно начислять амортизацию нелинейным методом. Дело в том, что такой вариант позволяет большую часть стоимости амортизируемого имущества перенести на расходы в целях налогового учета еще в начале срока его полезного использования. Тем самым в первые годы службы объектов можно минимизировать налог на прибыль.

    Общая схема

    На основании п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщики имеют право выбрать один из двух методов амортизации (линейный или нелинейный) и прописать выбранный способ начисления амортизации в учетной политике. Особенности начисления амортизации нелинейным методом установлены в ст. 259.2 НК РФ. При выборе этого метода нужно помнить, что он может использоваться не всегда. Нелинейный метод не применяется по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ). И еще один момент: организация вправе перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

    Групповой учет

    При применении данного метода амортизация начисляется не по каждому объекту амортизируемого имущества, а по каждой амортизационной группе или подгруппе. Для этих целей формируется суммарный баланс амортизационных групп (или подгрупп) как суммарная стоимость объектов, входящих в каждую амортизационную группу или подгруппу. Подгруппы в составе амортизационных групп формируются в том случае, если компания применяет к основной норме амортизации повышающие или понижающие коэффициенты.

    Объекты, включаемые в состав амортизируемого имущества, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп или подгрупп по своей первоначальной или остаточной стоимости. При этом соответствующие основные средства включаются в состав амортизационных групп или подгрупп исходя из срока полезного использования, установленного при введении их в эксплуатацию.

    Обратите внимание: приобретенные компанией основные средства, бывшие в употреблении, в целях определения суммарного баланса включаются в состав той амортизационной группы или подгруппы, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 259 НК РФ).

    Читайте так же:  Права прописанного в приватизированной квартире

    Организация использует нелинейный метод начисления амортизации. В марте 2016 г. был приобретен подержанный автомобиль стоимостью 490 000 руб. Он относится к пятой амортизационной группе (срок службы свыше семи лет до десяти лет включительно).

    У предыдущего собственника автомобиль эксплуатировался шесть лет. Несмотря на то что до конца срока его полезного использования остается не более четырех лет, общество должно включить стоимость приобретенного автомобиля для целей начисления амортизации нелинейным методом в состав пятой амортизационной группы.

  • Амортизационная премия

    При использовании компанией амортизационной премии соответствующие объекты включаются в амортизационные группы по стоимости без учета сумм указанных премий. А расходы по улучшению объекта (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация) при начислении амортизации нелинейным методом учитываются в суммарном балансе амортизационной группы или подгруппы за вычетом амортизационной премии (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

    Организация в феврале 2016 г. приобрела автомобиль, первоначальная стоимость которого составила 1 060 000 руб. Он относится к пятой амортизационной группе. В этом же месяце автомобиль был введен в эксплуатацию.

    В учетной политике предусмотрено использование амортизационной премии в размере 10%. Это означает, что 106 000 руб. (1 060 000 руб. х 10%) из первоначальной стоимости основного средства организация может единовременно списать на расходы.

    Таким образом, с 1 марта 2016 г. совокупная стоимость пятой амортизационной группы будет увеличена на 954 000 руб. (1 060 000 руб. – 106 000 руб.).

    Норма амортизации

    Ежемесячно суммарный баланс амортизационных групп или подгрупп уменьшается на сумму начисленной по данной группе или подгруппе амортизации. Нормы амортизации, применяемые по каждой амортизационной группе (подгруппе), прямо установлены в п. 4 ст. 259.2 НК РФ.

    Организация с 1 января 2016 г. перешла на нелинейный метод начисления амортизации. На эту дату на балансе компании в составе основных средств числился автомобиль. Автомобиль, амортизация по которому рассчитывалась линейным методом, был введен в эксплуатацию в июне 2014 г. с первоначальной стоимостью 660 000 руб. Он относится к пятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше семи лет до десяти лет включительно). Для данного объекта был установлен срок службы 100 месяцев.

    Таким образом, на 1 января 2016 г. его остаточная стоимость составила 541 200 руб. [660 000 руб. : 100 мес. х х (100 мес. – 18 мес. )].

    Предположим, что в пятой группе у компании находится только этот автомобиль. Тогда в январе 2016 г. сумма амортизации по пятой амортизационной группе составит 14 612 руб. (541 200 руб. х 2,7%). А в феврале 2016 г. сумма амортизации по пятой амортизационной группе составит 14 218 руб. [(541 200 руб.— 14 612 руб.) х 2,7%].

    Допустим, что в феврале 2016 г. компания приобрела еще один автомобиль первоначальной стоимостью 900 000 руб. Он также относится к пятой амортизационной группе. Этот автомобиль был введен в эксплуатацию в месяце приобретения.

    Таким образом, с 1 марта 2016 г. совокупная стоимость пятой амортизационной группы должна быть увеличена на 900 000 руб., и в целом составит 1 412 370 руб. (900 000 руб + + 541 200 руб. – 14 612 руб. – 14 218 руб.).

    В марте 2016 г. сумма амортизации по пятой амортизационной группе составит 38 134 руб. (1 412 370 руб. х 2,7%).

    Выбытие объекта

    При выбытии объекта из состава амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы или подгруппы уменьшается на остаточную стоимость такого объекта (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Формула для расчета остаточной стоимости установлена в п. 1 ст. 257 НК РФ.

    Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

    где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

    S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

    n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы;

    k — норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

    Несмотря на то что здесь говорится о первоначальной стоимости объекта, по нашему мнению, для тех основных средств, которые были включены в состав амортизационной группы для начисления амортизации по остаточной стоимости, в формуле должна использоваться остаточная стоимость. Кроме того, если налогоплательщик использовал право на амортизационную премию, то вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой основное средство было включено в соответствующую амортизационную группу.

    С 2016 г. организация применяет нелинейный метод начисления амортизации. В июле 2016 г. продан автомобиль, входивший в пятую амортизационную группу. По состоянию на 1 января 2016 г. этот актив был включен в состав группы по остаточной стоимости в размере 420 000 руб.

    Для уменьшения суммарной стоимости пятой группы нужно рассчитать остаточную стоимость выбывшего имущества.

    Остаточная стоимость проданного основного средства будет равна 356 370 руб. [420 000 руб. х (1 – 0,01 х 2,7)6]. На эту величину с 1 августа 2016 г. организация должна уменьшить суммарную стоимость пятой амортизационной группы.

    Обратите внимание: суммы достройки, реконструкции, модернизации и т. п. при применении нелинейного метода начисления амортизации относятся целиком на увеличение суммарной стоимости амортизационной группы или подгруппы (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Следовательно, эти суммы не будут участвовать в расчете остаточной стоимости выбывающего основного средства.

    В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы или подгруппы станет равен нулю, то такая группа или подгруппа ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 НК РФ). Если суммарный баланс амортизационной группы или подгруппы становится менее 20 000 руб., то в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу или подгруппу, а сумму баланса отнести на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

    По истечении срока службы основного средства компания может исключить его из состава амортизационной группы или подгруппы без изменения суммарного баланса этой группы или подгруппы. При этом начисление амортизации продолжается исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы или подгруппы (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

    Частичная ликвидация

    Если организация использует нелинейный метод начисления амортизации и осуществляет частичную ликвидацию основного средства, возникает вопрос: как в этом случае учесть расходы в виде недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта?

    Налоговый кодекс прямого ответа на этот вопрос не содержит. Им определен порядок учета сумм недоначисленной амортизации при частичной ликвидации основных средств только для тех компаний, которые используют линейный метод начисления амортизации. Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ такие суммы учитываются в составе внереализационных расходов.

    Читайте так же:  Материнский капитал в полтора года

    Свое мнение по данному вопросу высказал Минфин России в письмах от 03.12.2015 № 03-03-06/1/70529 и от 27.04.2015 № 03-03-06/1/24095. Финансисты указали, что объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном в п. 13 ст. 259.2 НК РФ. При ликвидации части объекта основного средства, амортизация по которому начислялась нелинейным методом, сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы. Это связано с тем, что в соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, налогоплательщик исключает данный объект из состава амортизационного группы без изменения ее суммарного баланса на дату вывода этого объекта из ее состава.

    Нелинейный метод для лизинга

    В письме Минфина России от 08.02.2013 № 03-03-06/1/3114 рассматривается ситуация, связанная с начислением амортизации нелинейным методом предмета лизинга, находящегося на балансе у лизингодателя. Согласно условиям договора лизинга, по окончании срока лизинга лизингодатель передает право собственности на предмет лизинга лизингополучателю по акту приема-передачи. Возникает вопрос: какую норму должен применить лизингодатель — п. 10 или п. 13 ст. 259.2 НК РФ? В первой сказано, что при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. А во второй говорится о том, что по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со ст. 258 НК РФ, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату вывода этого объекта из ее состава.

    Вот что ответили финансисты. В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. Следовательно, если по окончании срока договора лизинга лизингодатель-балансодержатель передает право собственности на предмет лизинга лизингополучателю, то суммарный баланс соответствующей амортизационной группы у лизингодателя уменьшается на остаточную стоимость предмета лизинга.

    Нелинейный метод для неотделимых улучшений

    В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются в том числе капитальные вложения в предоставленные в аренду основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в течении срока договора аренды арендатором, если произведенные им с согласия арендодателя улучшения не возмещаются арендодателем.

    Как мы уже говорили, по зданиям и сооружениям, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, амортизацию можно начислять только линейным методом. А неотделимые улучшения, как правило, именно по таким объектам и осуществляются. Может ли арендатор применять нелинейный метод амортизации по неотделимым улучшениям?

    По мнению Минфина России, налогоплательщик вправе выбрать либо линейный, либо нелинейный метод начисления амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств для целей налогообложения прибыли организаций, за исключением случаев, установленных главой 25 НК РФ (письмо от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2769).

    Из приведенных разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что по капитальным вложениям в объекты недвижимости нельзя применять нелинейный метод. Ведь исключения, о которых говорят финансисты, как раз и составляют такие объекты, как здания, сооружения, входящие в восьмую — десятую амортизационные группы. Для них вне зависимости от установленного компанией в учетной политике порядка начисления амортизации применяется линейный метод.

    Нелинейная амортизация

    «Московский бухгалтер», 2009, N 1-2

    Практически ежегодно налоговая система России претерпевает изменения. Не является исключением и наступивший 2009 г. Очередные поправки в Налоговый кодекс были внесены Законами от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ и от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ. В частности, они касаются изменений при начислении амортизации. Рассмотрим вступившие в силу изменения на практических примерах.

    Линейная методика

    Линейный метод амортизации, изложенный в новой ст. 259.1 «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации», привнесенной в Налоговый кодекс Законом от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ (далее — Закон N 158-ФЗ), не изменился. По-прежнему будет действовать следующий способ расчета. Начисление амортизации производится по каждому объекту основных средств. При этом исчисления осуществляются по следующей формуле:

    где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;

    n — срок полезного использования данного объекта основных средств, в месяцах.

    Пример 1. Организация приобрела компьютер. Данный актив относится ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

    Компания установила минимальный для данной группы срок полезного использования — 25 месяцев.

    Норма амортизации составит:

    К = 1 / 25 x 100% = 4% в месяц.

    Данный метод прост и никаких проблем у бухгалтеров вызывать не должен.

    Нелинейные начисления

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Что касается нелинейного метода, то и до 2009 г. он был более сложным. В связи с этим данный способ применялся крайне редко, хотя давал (особенно в первой половине срока полезного использования) ощутимый эффект.

    Как показывает практика, этот способ начисления амортизации был более эффективен в течение первых 40 процентов срока полезного использования, а в течение оставшихся 60 процентов амортизация при нелинейном методе была меньше, чем при линейном. Иными словами, если срок полезного использования был установлен как 10 лет (120 месяцев), то амортизация при нелинейном методе была выше (особенно в первые годы) в течение первых четырех лет и меньше на протяжении оставшихся шести лет в сравнении с линейным методом.

    Но, как указывалось выше, практически все организации в своей учетной политике прописывали: «Будет использоваться линейный метод амортизации», хотя в п. 2 ст. 259 Налогового кодекса, действовавшей до конца 2008 г., сказано: «Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества».

    С 2009 г. порядок амортизации резко изменился.

    Во-первых, ко всему амортизируемому имуществу применяется либо линейный, либо нелинейный метод амортизации. Свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике на 2009 г. (п. 3 ст. 259 НК в редакции Закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ). Исключением являются здания, сооружения, входящие в восьмую — десятую амортизационные группы, то есть основные средства со сроком полезного использования более 20 лет.

    По действующему до 2009 г. порядку метод амортизации менять было нельзя. Правила, вступившие в действие с нового года, более либеральны: с нелинейного метода на линейный переходить можно, хоть и не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК).

    А вот для перехода с линейного метода на нелинейный ограничений нет, кроме того, что таковой возможен лишь с начала налогового периода, которым является календарный год.

    Порядок применения нелинейного метода изложен в новой ст. 259.2 Налогового кодекса. Его главное отличие от прежнего нелинейного метода заключается в том, что амортизацию надо начислять не по каждому отдельному объекту основных средств, а по амортизационным группам.

    Читайте так же:  Мфц материнский капитал документы для получения сертификата

    Так, если учетной политикой организации закреплено применение нелинейного метода, то на начало 2009 г. для каждой амортизационной группы (кроме восьмой — десятой) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе.

    В дальнейшем суммарный баланс той или иной амортизационной группы определяется на 1-е число каждого месяца. При этом сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.

    Согласно п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса сумма амортизации по группе за месяц производится по формуле:

    где А — сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;

    В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

    К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

    При этом нормы определяются п. 5 ст. 259.2 Кодекса (см. таблицу).

    Законодатель зачем-то определил для нелинейного метода нормы и для восьмой — десятой групп, хотя (как указывалось выше) для них применяется исключительно линейный метод.

    Когда речь заходит о реконструкции, модернизации, дооборудовании основного средства, то стоимость данных усовершенствований необходимо учесть, что в свою очередь приведет к увеличению суммарного баланса группы. Если приобретается (или появляется на предприятии в качестве вклада в его уставную деятельность) имущество, эксплуатированное прежде, то оно включается в ту амортизационную группу, в которой числилось у прежнего собственника (п. 12 ст. 258 НК).

    Таким образом, за каждый месяц суммарный баланс увеличивается на сумму вводимых в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

    Пример 2. Организация приняла решение применять с 2009 г. нелинейный метод и закрепила его в учетной политике. По всем амортизационным группам определяется суммарный баланс, в частности для третьей группы он составит 1 000 000 руб. Тогда амортизация по данной группе составит за январь 2009 г.:

    1 000 000 руб. x 5,6 / 100 = 56 000 руб.

    Соответственно, амортизация за февраль будет рассчитываться исходя из баланса на 1 февраля и т.д.

    В январе было приобретено и введено в эксплуатацию основное средство стоимостью 100 000 руб. Стоимость данного актива отразится в расчете на 1 февраля. В результате суммарный баланс по третьей группе на 1 февраля 2009 г. составит:

    1 000 000 руб. + 100 000 руб. — 56 000 руб. = 1 044 000 руб.

    В ситуациях, когда суммарный баланс по какой-либо группе станет меньше 20 000 руб., надо ждать следующего месяца. Однако если ситуация не изменилась и на 1-е число следующего месяца, то есть баланс опять оказался меньше указанного лимита, то недоамортизированную стоимость можно списать на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК).

    Необходимо отметить, что вероятность возникновения подобной ситуации значительно выше у небольших организаций. Если же речь идет о средних или крупных предприятиях, то представить себе обстоятельства, в которых баланс по какой-либо из групп окажется менее 20 000 руб., достаточно сложно.

    Выбираем выгодный вариант

    Сравнение линейного и нелинейного методов показывает, что, как и прежде, больший размер амортизации возникает в течение первых 35 — 40 процентов срока полезного использования.

    Так, например, начисляя амортизацию основного средства линейным методом (при условии, что срок полезного использования будет принят как 25 месяцев), норма амортизации составит 4 процента (1 / 25 x 100%). В случае когда стоимость ОС равна 100 000 руб., сумма амортизации составит 4000 руб. При тех же условиях, но при использовании нелинейного метода установленная законодателем норма амортизации составляет 8,8 процента.

    Расчеты показывают, что амортизация в течение первых девяти месяцев использования нелинейного метода будет больше 4000 руб., а в течение оставшегося срока — меньше этой суммы. При достижении остаточной стоимости в 18-м месяце 19 000 руб. амортизация продолжится и в 19-м месяце, а остаток в размере 17 400 руб. будет списан на внереализационные расходы.

    Таким образом, эффект с точки зрения более высокого уровня амортизации достигается в течение первых девяти месяцев, или в течение 36 процентов срока полезного использования. За это время будет самортизировано 44 процента стоимости основного средства, в оставшийся период — 56 процентов. При линейном методе в первые девять месяцев будет самортизировано 36 000 руб. (4000 руб. x 9 мес.), что составляет 36 процентов от стоимости основного средства, а в оставшийся — 64 процента.

    Для тех организаций, которые стремятся к ускоренной амортизации, более эффективным, безусловно, будет нелинейный метод.

    Остаточная стоимость

    Поскольку при использовании нелинейного метода остаточная стоимость определяется не по каждому основному средству, а в целом по группе, то в некоторых случаях возникает необходимость исчисления остаточной стоимости по отдельным объектам ОС. В частности, таким образом ситуация обстоит при реализации основного средства, ведь исходя из цены продажи данного актива можно будет делать вывод о налогообложении данной операции в соответствии со ст. 268 Кодекса.

    Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса в действующей с начала этого года редакции определение остаточной стоимости объектов амортизируемого нелинейным методом имущества осуществляется по формуле:

    где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

    S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

    n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;

    k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

    Пример 3. Определим остаточную стоимость основного средства из шестой группы, стоимость которого оставляет 1 000 000 руб. Норма амортизации для этой группы — 1,8% в месяц. Число полных месяцев пребывания в группе — 10.

    Пункт 1 ст. 258 Налогового кодекса требует установление срока полезного использования для каждого объекта основных средств. При применении линейного метода амортизации срок полезного использования несет важную функцию, поскольку формирует норму амортизации. Что касается нелинейного метода, ситуация иная.

    При вводе в эксплуатацию амортизируемого имущества суммарный баланс увеличивается на первоначальную стоимость таких объектов. Уменьшение суммарного баланса происходит на размер начисленной амортизации. Эта величина зависит от суммарного баланса и от нормы амортизации по группе.

    Поскольку увязка между сроком полезного использования амортизируемого имущества и суммарным балансом в группе отсутствует, законодатели определили, что данный объект можно исключить из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса. Подобный маневр осуществляется на дату вывода данного актива из состава группы (п. 13 ст. 259.2 НК). Таким образом, возможное удаление объекта из группы никак не влияет на исчисление по ней амортизации.

    Аналогичным образом ситуация складывается и со сроком полезного использования в случае ликвидации или продажи ОС: на исчисление остаточной стоимости данное значение влияния не оказывает.

    Читайте так же:  Дома под материнский капитал в тульской области

    Амортизация: нелинейная алгебра

    «Главная книга», 2009, N 4

    (О механизме начисления амортизации по нелинейному методу с 2009 г.)

    О критериях амортизируемого имущества, формировании его первоначальной стоимости, определении амортизационной группы, срока полезного использования и правилах начисления с 2009 г. амортизации по линейному методу мы рассказывали в прошлом номере журнала «Главная книга». В этом номере разберем порядок начисления амортизации по нелинейному методу.

    Итак, основные отличия нового нелинейного метода амортизации как от линейного, так и от старого нелинейного следующие :

    • норма амортизации при новом нелинейном методе не зависит от срока полезного использования конкретного ОС или НМА. Важно, к какой амортизационной группе они относятся. Ведь для каждой амортизационной группы установлен свой единый коэффициент амортизации;
    • амортизация начисляется не пообъектно, а по единому коэффициенту на суммарный баланс амортизационной группы, то есть фактически на сумму остаточной стоимости всех объектов, входящих в эту амортизационную группу.

    Обратите внимание, что здания, сооружения, передаточные устройства и НМА, входящие в 8 — 10-ю амортизационные группы, независимо от срока эксплуатации должны амортизироваться только линейным методом. То есть их надо выделить в отдельный регистр налогового учета и рассчитывать по ним сумму амортизационных отчислений пообъектно . Кстати, если все нужные показатели по таким объектам (первоначальная стоимость, норма амортизации) в налоговом учете будут совпадать с показателями в бухгалтерском учете, то для учета налоговой амортизации по ним можно использовать готовые данные бухгалтерского учета.

    Пункты 4, 5 ст. 259.2 НК РФ.
    Пункт 3 ст. 259 НК РФ.

    [1]

    Действия бухгалтера в начале 2009 г.

    Перед расчетом суммы амортизационных отчислений за январь 2009 г. по новому нелинейному методу необходимо сделать следующие предварительные действия.

    Шаг 1. Проверить правильность определения амортизационной группы для имеющихся у вас ОС и НМА, по крайней мере, для самых дорогих объектов. Возможно, в прошлом была совершена ошибка в определении амортизационной группы для какого-либо объекта. В таком случае корректировка амортизационных отчислений за прошлые годы остается на вашей совести, но с 2009 г. номер группы лучше поменять на правильный.

    Еще раз напомним, что:

    • несмотря на изменение Классификации ОС с 2009 г. , никаких поправок в части уже введенных в эксплуатацию до 2009 г. основных средств не предусмотрено — они остаются в прежней амортизационной группе и с тем же сроком полезного использования, что был установлен вами ранее;
    • особое внимание нужно уделить приобретенным основным средствам, уже бывшим в эксплуатации. Вполне возможно, что купленное у предыдущего собственника и почти полностью самортизированное оборудование вы могли по ошибке отнести к «младшим» амортизационным группам. Ведь для расчета амортизации срок полезного использования можно было уменьшать на срок эксплуатации ОС бывшими собственниками . И не исключено, что и амортизационная группа для таких ОС была выбрана с учетом сокращенного срока. В подобной ситуации номер амортизационной группы таких ОС обязательно нужно скорректировать.

    О том, как определять амортизационную группу по приобретаемым с 2009 г. бэушным ОС, мы уже говорили в прошлом номере журнала «Главная книга», но позволим себе повториться. Такие объекты включаются у нового собственника в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника, для чего необходимо:

    (или) попросить продавца ОС указать в акте приемки-передачи номер амортизационной группы передаваемого ОС (соответствующее поле есть в форме N ОС-1 ) или запросить у него копию карточки учета переданного ОС с данными его налогового учета. Но затем группу нужно перепроверить по Классификации ОС, поскольку прежний собственник мог ошибиться;

    (или) при невозможности подтвердить номер группы у прежнего собственника (покупка ОС у физического лица, организации — неплательщика налога на прибыль, нерезидента и т.д.) — самостоятельно определить амортизационную группу ОС по Классификации ОС.

    Шаг 2. Создать налоговые регистры начисления амортизации и учета стоимости для каждой из 10 амортизационных групп, распределив по ним объекты ОС и НМА. И новые, и уже полностью «изношенные» объекты одного вида должны попасть в одну и ту же амортизационную группу исходя из срока полезного использования, установленного вами при их вводе в эксплуатацию .

    Еще раз напомним, что для 8-й, 9-й и 10-й группы, возможно, потребуется создание двух налоговых регистров для каждой группы:

    • в одном будут учитываться здания, сооружения, передаточные устройства и НМА, амортизация по которым будет по-прежнему начисляться пообъектно линейным способом;
    • в другом должны учитываться остальные ОС, входящие в соответствующую группу, амортизация по которым начисляется нелинейным методом (например, транспортные средства) .

    Шаг 3. Рассчитать остаточную стоимость всех амортизируемых ОС и НМА по состоянию на 1 января 2009 г. . Остаточная стоимость ОС и НМА на 1 января 2009 г. должна определяться как разница между их первоначальной стоимостью (восстановительной — для введенных в эксплуатацию до 2002 г.) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации . Рассчитанную остаточную стоимость нужно отразить в налоговых регистрах.

    Шаг 4. Определить суммарный баланс каждой амортизационной группы, то есть просто сложить остаточную стоимость всех ОС и НМА (а также капитальных вложений в полученные в аренду или по договору ссуды ОС), входящих в амортизационную группу .

    Постановление Правительства РФ от 12.09.2008 N 676.
    Пункт 12 ст. 259 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009).
    Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
    Пункт 1 ст. 322 НК РФ.
    Пункт 3 ст. 259 НК РФ.
    Пункт 2 ст. 259.2, п. 1 ст. 322 НК РФ.
    Пункт 1 ст. 257 НК РФ.
    Пункт 2 ст. 259.2, п. 1 ст. 322 НК РФ.

    Формула расчета амортизации

    Сумма ежемесячной амортизации для каждой амортизационной группы определяется по следующей (модифицированной нами) формуле :

    где n — номер соответствующей амортизационной группы от 1 до 10;

    Т-месяц — текущий месяц, за который начисляется амортизация;

    норма амортизации n-группы — соответствующая норма из ст. 259.2 НК РФ в зависимости от амортизационной группы .

    В этих группах нелинейным методом амортизируются все объекты, кроме зданий, сооружений, передаточных устройств и НМА.
    Непосредственно в Налоговом кодексе РФ нормы амортизации указаны в процентах, а в формуле расчета амортизации они делятся на 100. Поэтому, чтобы вам не пришлось производить лишних вычислений, мы приводим уже готовые нормы, на которые нужно умножать суммарный баланс групп.
    Пункт 4 ст. 259.2 НК РФ.
    Пункт 5 ст. 259.2 НК РФ.

    Последовательность расчета

    Ежемесячно бухгалтер, применяющий нелинейный метод, должен совершать ряд операций. Ему необходимо:

    Шаг 1. Скорректировать на 1-е число текущего месяца суммарный баланс каждой группы с учетом операций прошлого месяца, то есть :

    • уменьшить его на сумму начисленной в прошлом месяце амортизации по этой группе;
    • уменьшить его на остаточную стоимость выбывших в прошлом месяце из группы ОС и НМА (например, в результате продажи, передачи в качестве вклада в уставный капитал и т.д.), а также временно выбывших.

    Суммарный баланс конкретной группы временно уменьшается на остаточную стоимость ОС :

    (или) переданных в прошлом месяце в безвозмездное пользование;

    (или) переведенных на длительную консервацию (продолжительностью свыше 3 месяцев);

    (или) переданных на длительную реконструкцию или модернизацию (продолжительностью свыше 12 месяцев).

    При возврате переданного имущества или прекращении консервации (реконструкции) в следующем месяце остаточная стоимость этих ОС вновь включается в суммарный баланс соответствующей группы;

    • увеличить его на первоначальную стоимость включенных в группу в прошлом месяце ОС и НМА (в результате приобретения, получения в качестве вклада и т.д.), а также амортизируемых вашей организацией капитальных вложений в арендованные или полученные по договору ссуды объекты;
    • увеличить его на сумму капитальных вложений в ОС из данной группы, завершенных в прошлом месяце.
    Читайте так же:  Поцарапали машину гвоздем во дворе

    То есть формула расчета суммарного баланса n-й группы на начало следующего месяца имеет вид:

    Шаг 2. Рассчитать амортизацию по каждой группе, умножив суммарный баланс на норму амортизации для данной группы (см. формулу выше) . Амортизация в целом по организации определяется простым суммированием амортизации всех групп.

    Шаг 3. Учесть полученную сумму амортизации при формировании налоговой базы за текущий период в качестве прямого или косвенного расхода.

    У вас непременно возникнут сложности, если входящие в амортизационную группу объекты используются в разных видах деятельности и амортизация по некоторым из них относится к прямым расходам, а по некоторым — к косвенным . Распределить расходы в виде амортизации можно следующим образом:

    (или) рассчитайте амортизацию пообъектно (то есть по каждому объекту отдельно исходя из его остаточной стоимости и нормы амортизации для его группы — см. ниже) и затем уже учтите ее в соответствии со своей учетной политикой;

    (или) создайте в каждой амортизационной группе две подгруппы, каждую со своим суммарным балансом, например «прямую» подгруппу и «косвенную». Затем распределите имущество по этим подгруппам в зависимости от дальнейшего учета амортизации по нему в расходах. Рассчитывайте амортизацию исходя из суммарного баланса каждой из подгрупп и уже в полном объеме учитывайте ее в качестве прямого или косвенного расхода.

    Шаг 4. По мере уменьшения суммарного баланса из-за начисления амортизации или выбытия основных средств и нематериальных активов принять решение о ликвидации амортизационной группы:

    (если) суммарный баланс уменьшается до нуля (на практике такое возможно в том случае, если из группы выбыли все объекты), то нужно ликвидировать амортизационную группу . Эта процедура, впрочем, не влияет на последующее начисление амортизации в целом по организации и представляет собой формальную отметку в регистре начисления амортизации;

    (если) суммарный баланс группы на начало очередного месяца становится меньше 20 тыс. руб. и за этот месяц не вырастет за счет ввода в эксплуатацию новых объектов, то с 1-го числа следующего месяца можно ликвидировать группу . При этом остаток суммарного баланса можно будет сразу отнести на внереализационные расходы текущего периода.

    Пункты 2 — 4, 10 ст. 259.2 НК РФ.
    Пункты 8, 9 ст. 259.2, п. 3 ст. 256 НК РФ.
    Пункт 3 ст. 322 НК РФ.
    Статья 318 НК РФ.
    Пункт 11 ст. 259.2 НК РФ.
    Пункт 4 ст. 259.2 НК РФ.

    «Разбалансировка»

    Итак, расчет нелинейной амортизации можно производить и пообъектно, а не через суммарные балансы амортизационных групп. То есть так, как это и привыкли делать все бухгалтеры:

    Шаг 1. Определить на 1 января 2009 г. остаточную стоимость каждого ОС или НМА и рассчитывать амортизацию по каждому объекту — как произведение его остаточной стоимости и нормы амортизации для его группы.

    Шаг 2. Амортизацию по всей организации рассчитывать как сумму амортизации по всем имеющимся объектам.

    Шаг 3. Уменьшать на начало очередного месяца остаточную стоимость каждого объекта на начисленную по нему за прошлый месяц амортизацию.

    Шаг 4. При выбытии объекта прекратить начисление амортизации по нему и списать его остаточную стоимость.

    Этот метод расчета хотя и не соответствует Налоговому кодексу РФ, никаких искажений при расчете суммы итоговой амортизации не даст. А для некоторых компаний он может быть удобен: если в организации не больше сотни основных средств, то проще посчитать амортизацию пообъектно.

    Однако учтите, что при таком налоговом учете у вас могут возникнуть сложности с учетом остаточной стоимости конкретного объекта при его выбытии. Но об учете операций с амортизируемым имуществом мы поговорим уже в следующем номере журнала «Главная книга».

    В остальном же проблем при пообъектном расчете амортизации не будет, и налоговики при проверке придираться к такому «упрощенно-нелинейному» методу не будут — раз нет ошибки в расчете амортизации, нет и оснований для доначислений.

    Правда, чтобы формально соблюдался обновленный порядок налогового учета нелинейной амортизации, вам все же придется создать для каждой амортизационной группы налоговый регистр по расчету амортизации и ежемесячно отражать в нем :

    • суммарный баланс группы на начало месяца;
    • сумму начисленной за месяц по группе амортизации.

    Эти показатели, впрочем, без труда определяются простым сложением остаточной стоимости или суммы амортизации всех объектов, входящих в нужную группу. Кроме того, при подсчете суммарного баланса групп вы всегда сможете проверить, не появились ли у вас основания их ликвидировать (при снижении баланса до уровня менее 20 тыс. руб.).

    Итак, мы разобрали все нужные нормы для корректного расчета амортизации по новому нелинейному методу, на основе которых вы сможете отражать в учете сумму амортизации по своим основным средствам и нематериальным активам начиная с января 2009 г. и далее каждый месяц.

    Как вы видите, у нелинейного метода есть подводные камни. И все-таки для очень многих компаний он сулит значительную экономию по налогу на прибыль (ведь норма амортизации по нему выше, чем по линейному методу), так что быть в курсе практики его применения нужно даже тем бухгалтерам, чьи компании остались на старом добром линейном методе.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Кстати, еще больше таких «камней» существует в учете операций с нелинейно амортизируемыми объектами — модернизации, продажи и т.д. Мы подробно осветим эти вопросы в следующем номере журнала «Главная книга».

    Источники


    1. Кудрявцев, В. В. История и методология физики 2-е изд., пер. и доп. Учебник для магистров / В.В. Кудрявцев. — М.: Юрайт, 2015. — 230 c.

    2. Правоведение. — М.: Норма, Инфра-М, 2013. — 432 c.

    3. Габов, А. В. Ликвидация юридических лиц. История развития института в российском праве, современные проблемы и перспективы: моногр. / А.В. Габов. — М.: Статут, 2011. — 304 c.
    4. Вышинский, А. Я. А. Я. Вышинский. Судебные речи / А.Я. Вышинский. — М.: Государственное издательство юридической литературы, 2017. — 564 c.
    5. Сырых, В. М. Теория государства и права / В.М. Сырых. — М.: Юстицинформ, 2011. — 704 c.
    Нелинейная амортизация формула
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here